Reklama na stronie internetowej, udostępnianie powierzchni reklamowej na stronie internetowej – podatek dochodowy

Osoby prowadzące strony internetowe zwane blogami (hobbystyczne – nie związane z działalnością gospodarczą) często czerpią z tego korzyść w postaci udostępniania powierzchni do zamieszczania reklam różnych firm, marek, imprez itp. – jak to opodatkować (bo faktem jest, że należy), ile zapłacić podatku, jak to rozliczyć i co jest najkorzystniejsze?

Jeszcze do niedawna umowa o udostępnienie powierzchni reklamowej na stronie internetowej za wynagrodzeniem, w prezentowanym przez Ministerstwo Finansów stanowisku, traktowana była jako umowa nienazwana, której nie można jednoznacznie było przypisać cech ani umowy najmu (gdyż podstawą jej jest wydanie rzeczy), ani umowy dzierżawy (której podstawą jest wydanie rzeczy lub prawa do używania). Strona internetowa swoimi właściwościami nie wskazuje na byt materialny, nie jest rzeczą, a więc nie można jej wydać, nie można też jednoznacznie określić jej jako prawo. Takie podejście doprowadziło do sklasyfikowania przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne z tego tytułu (poza działalnością gospodarczą) do „przychodów z innych źródeł” (art. 10 ust. 1, pkt. 9 UPDOF). Opodatkowanie natomiast następowało wg progresywnej skali podatkowej.

Sądy administracyjne przy podejmowaniu decyzji dotyczących rozliczeń podatników z przychodów osiąganych z reklam na ich stronach internetowych wydawały decyzje odmienne od Ministerstwa Finansów. Dla przykładu:

• wyrok NSA z dnia 9 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 1548/10, utrzymujący w mocy wyrok WSA w Krakowie z dnia 5 marca 2010r. sygn. akt I SA/Kr 60/10;
• wyrok NSA z dnia 19 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2485/10, utrzymujący w mocy wyrok WSA w Warszawie z dnia 5 lipca 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 25/10;
• wyrok NSA z dnia 27 lutego 2013 r. sygn. akt II FSK 1305/11, utrzymujący w mocy wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 stycznia 2011 r. sygn. akt III SA/Wa 1448/10).

Powyższe wyroki przywołuje Minister Finansów M. Szczurek w swojej interpretacji ogólnej z dn. 10.09.2014r. - DD2/033/55/KBF/14/RD-75000, w której to interpretacji podejmuje stanowisko jednolite (takie samo jak sądy administracyjne) w sprawie kwalifikacji do źródeł przychodów wynagrodzenia z tytułu udostępniania, poza działalnością gospodarczą, powierzchni na stronie internetowej zarządzanej przez osobę fizyczną.

Zgodnie z tą interpretacją, źródła przychodu wg art. 10 ust. 1 pkt.6 to przychody z najmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, z wyjątkiem składników majątku związanego z działalnością gospodarczą. Oznaczałoby to, że mogą to być również przychody osiągane przez osoby fizyczne z umów nienazwanych, które mają podobny charakter do umowy najmu lub dzierżawy – istotny jest więc charakter umowy zawartej o udostępnienie za wynagrodzeniem powierzchni na stronie internetowej. Sądy orzekają, że należy właśnie tak kwalifikować tego typu umowy, gdyż nie następuje przekazanie rzeczy, czy też prawa, „jednakże następuje oddanie do używania bytu wirtualnego, jakim jest część powierzchni reklamowej”.

Taka kwalifikacja przychodów daje możliwość osobie fizycznej na skorzystanie z dwóch form opodatkowania:

• wg progresywnej skali podatkowej – art. 27 ust. 1 UPDOF;
• ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – ustawa z dn. 20.11.1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późniejszymi zmianami).

Takie zróżnicowanie daje możliwość wyboru osobie fizycznej, jakiej wysokości podatek będzie płaciła.

Opodatkowanie wg skali podatkowej

Decydując się na wybór tej formy opodatkowania nie musimy informować o tym US, tylko w odpowiednim czasie (tj. do 30.04 każdego roku za rok poprzedni) rozliczyć uzyskane dochody na PIT-36. Forma tak daje prawo płacenia podatku nie od przychodu (jak to jest w przypadku ryczałtu), ale od przychodu pomniejszonego o koszty uzyskania przychodu, np. koszt internetu.

Podatek naliczamy samodzielnie co miesiąc i odprowadzamy do US do 20 dnia miesiąca za miesiąc poprzedni, za grudzień do 20 stycznia następnego roku, chyba, że do tego czasu złożymy zeznanie roczne (PIT-36) i opłacimy obliczony podatek.

Do obliczenia podatku rocznego służy PIT-36, który składa się w US do 30.04 każdego roku za rok poprzedni i na którym możemy rozliczać się wraz z małżonkiem i korzystać z ulg.

W urzędzie skarbowym należy również złożyć oświadczenie kto ten dochód będzie opodatkowywał (czy jeden z małżonków, czy wspólnie i jeżeli wspólnie, to w jakim procencie).

 

Ryczał od przychodów ewidencjonowanych

 

Ta forma opodatkowania nakłada na podatnika obowiązek zapłaty podatku od całości uzyskanego przychodu niepomniejszonego o koszty uzyskania przychodu w wartości 8,5% przychodu.

Podejmując decyzję o wyborze tej formy opodatkowania należy złożyć do naczelnika US oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania:

• jeżeli uzyskiwanie przychodów z tego źródła rozpoczynamy w ciągu roku – do 20 dnia następnego miesiąca po otrzymaniu pierwszej wpłaty;
• jeżeli pierwszy dochód jest za grudzień – do 31 grudnia;
• jeżeli rozpoczynamy z nowym rokiem – do 20 stycznia.

Jeżeli będziemy korzystać z tej formy opodatkowania również w kolejnym roku, nie ma obowiązku składania takiego oświadczenia w każdym roku. Jeżeli chcemy natomiast zmienić formę opodatkowania możemy to zrobić raz w roku, do 20 stycznia danego roku, i wtedy należy złożyć oświadczenie o zmianie wyboru formy opodatkowania przychodów z najmu.

Podatek od osiąganych przychodów obliczamy samodzielnie i zobowiązani jesteśmy uiścić go do US do 20 dnia następnego miesiąca (lub kwartalnie – przy spełnieniu określonych ustawą wymogów), a za miesiąc grudzień w terminie do 31 stycznia – czyli w terminie złożenia rocznej deklaracji na podatek od tych przychodów – tj. PIT-28. PIT-28 nie daje nam możliwości rozliczenia ulgi na dzieci oraz rozliczania się wspólnie z małżonkiem. Jednakże rozliczając ryczałt na PIT-28 i tak możemy złożyć wspólne zeznanie z małżonkiem na PIT-37 lub PIT-36.

Przykładowa forma oświadczenia o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu:


Naczelnik Urzędu Skarbowego w …….
Oświadczenie o wyborze opodatkowania najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Na podstawie art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oświadczam, że od dnia ……………. będę osiągał(a) przychody z tytułu najmu powierzchni reklamowej na stronie internetowej: ………………………….. i jako formę opodatkowania przychodów z najmu wybieram ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.