Na koniec każdego roku firmy podsumowują swoje wyniki i wiele z nich w związku z pozytywnym rezultatem wypłaca bonusy roczne swoim pracownikom. Czy taki bonus podlega oskładkowaniu ZUS, czy jest wyłączony z tego obowiązku? A co jeżeli taki bonus, premia zostanie wypłacona pracownikowi, który już nie pracuje? I co w przypadku, gdy zamiast bonusu pieniężnego otrzyma pracownik rzeczy?
Podstawę do oskładkowania ZUS stanowi przychód osiągany u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy - zgodny z przepisami UPDOF - art. 12 ust. 1:
"Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych".
Zgodnie z tym przepisem wypłacone bonusy stanowią przychód ze stosunku pracy a tym samym stanowią podstawę do naliczenia składek ZUS, zarówno emerytalnej, rentowej, jak i zdrowotnej (ta sama podstawa naliczenia).
Limit przychodów do oskładkowania ZUS
Przy naliczaniu składek ZUS obowiązuje roczny limit stanowiący 30-stokrotność prognozowanego średniego wynagrodzenia w gospodarce na dany rok - w 2014r. jest to kwota 112.380zł. Do wysokości limitu pracodawca zobowiązany jest do pobierania składek w pełnej wysokości, natomiast po przekroczeniu limitu składki nie pobiera się. Kwota wynagrodzenia sumowana jest w okresie rocznych wypłat. Przyznanie bonusu może skutkować przekroczeniem tego limitu i nie pobraniem od nadwyżki składki ZUS.
Jeżeli bonus roczny nie zostanie wypłacony w danym roku kalendarzowym, a wypłata nastąpi w roku kolejnym , to mimo iż dotyczy np. roku 2014r. to do obliczania limitu wejdzie w roku 2015. Oznacza to, że jeżeli taki bonus spowodowałby przekroczenie limitu w 2014r. i został wtedy wypłacony - składki od nadwyżki nie zostałyby pobrane, jednakże wypłata bonusu w 2015r. powoduje pobranie składek w pełnej wysokości (w związku z nowym limitem) .
Takie podejście jest zgodne z przepisami, gdyż oskładkowanie następuje na podstawie przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych odnoszących się do przychodu, a przychód rozumie się według przepisów o PIT - jako wypłacony lub postawiony do dyspozycji pracownika, a skoro wypłata następuje w 2015r. to faktycznie pracownik może dopiero wówczas nim dysponować, a tym samym spełnia on przesłanki przychodu do naliczenia składek ZUS.
Premia, bonus dla byłego pracownika
Jeżeli dany bonus wypłacany jest pracownikowi, który już nie pracuje - nalicza się składki ZUS normalnie jak od wynagrodzenia ze stosunku pracy, mimo iż w tym stosunku na dzień wypłaty nie pozostaje. Znaczenie tutaj ma okres, którego dotyczy wypłacony bonus, a w którym to okresie dana osoba była zatrudniona.
Przyznawanie bonusów, premii w postaci rzeczy, przedmiotów
Jak już pisałam wcześniej przychód oprócz wypłat pieniężnych stanowią również otrzymane przez pracownika ekwiwalenty, świadczenia w naturze, które również podlegają oskładkowaniu (mogą to być różnego rodzaju sprzęty RTV, AGD, i inne, które np. pracodawca sam wytwarza, lub zakupiona wycieczka zagraniczna). Ustalenie wysokości takiego świadczenia może następować dwojako:
- jeżeli sposoby naliczania podstawy określone są regulaminem stosowanym u pracodawcy - zgodnie z obowiązującymi regulacjami w jednostce;
- jeżeli brak jest uregulowań w tej kwestii - zgodnie a art. 12 ust. 2 i 3 "Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2–2b."
Zgodnie z art. 11 ust. 2-2b:
2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2 (tj. art. 12 ust. 2 "Wartość pieniężną świadczeń w naturze
przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się
według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli
przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres
działalności pracodawcy"), określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
2a. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
2b. Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
2a. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
2b. Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
Ten komentarz został usunięty przez autora.
OdpowiedzUsuńOczywiście, że to właśnie wysokość składek ma realny wpływ na to jaką emeryturę dostaniemy. Zresztą również można wybrać sprawdzone plany emerytalne https://viennalife.pl/strefa-klienta/baza-wiedzy/plany-emerytalne gdzie mamy pewność, że z dnia na dzień taka oferta po prostu nie zniknie.
OdpowiedzUsuń